營改增后采購業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng)

今年政府工作報(bào)告提出的第一項(xiàng)改革措施，就是全面實(shí)施營改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。其中建筑業(yè)稅率確認(rèn)為11%。

而每個(gè)企業(yè)作為行業(yè)一分子，行業(yè)稅負(fù)不增加，具體企業(yè)的稅負(fù)增減值得探討。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多和少與企業(yè)所處的特定發(fā)展階段有關(guān)。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)投入多時(shí)，可抵的進(jìn)項(xiàng)稅額就多，反之就少。如何保證稅負(fù)整體不上升，涉及抵扣政策的規(guī)定。即便營改增政策的目標(biāo)是為企業(yè)減稅，但對(duì)于特定的企業(yè)主體來說，如果沒有積極的應(yīng)對(duì)，可能出現(xiàn)稅負(fù)增加、利潤(rùn)下降的問題。尤其是在建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、企業(yè)競(jìng)相壓低預(yù)算報(bào)價(jià)的情況下，更要重視營改增的影響。

北京中建政研信息咨詢中心主任梁艦建議：第一，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善企業(yè)內(nèi)部管理流程，降低增值稅事項(xiàng)操作的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第二，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的梳理，對(duì)混業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)完善機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳增值稅或者涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第三，通過交易手段進(jìn)行“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”，降低自身增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。

在實(shí)際工作中，建筑業(yè)企業(yè)大量的沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅專用發(fā)票，這將導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，成本相應(yīng)增加。同時(shí)，建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，外部勞務(wù)費(fèi)用在施工成本中所占比重為20%—30%，該部分成本以及自有人工成本在目前設(shè)定的稅收改革方案下，也很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

由此可見，對(duì)于材料成本以及人工成本能否進(jìn)行抵扣，及抵扣的稅率高低是影響稅負(fù)的關(guān)鍵。目前來看，砂石輔料很難取得增值稅發(fā)票，商品混凝土進(jìn)項(xiàng)抵扣率低是建筑業(yè)營改增后稅負(fù)上升的主要因素。在采購時(shí)，有些材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，自身無法開具增值稅專用發(fā)票，在這種時(shí)候要比較一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格合理判斷材料價(jià)格：

1、在小規(guī)模納稅人可以提供稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格低14個(gè)點(diǎn)是合適的。

2、在小規(guī)模納稅人不能夠提供稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格低17個(gè)點(diǎn)是合適的。

同時(shí)，由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。

而為了能夠合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在合同簽訂及發(fā)票取得時(shí)應(yīng)注意：勞務(wù)提供方、收款方、發(fā)票開具方必須為同一單位，必須與合同簽訂方一致。日常交易中，必須公對(duì)公轉(zhuǎn)賬交易，不能進(jìn)行現(xiàn)金交易。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票據(jù)流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。合同與發(fā)票開具相匹配有以下兩層含義：

一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；

二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。